2014 年1-3月，財政部陸續發(fā)布或修訂下列準則或解釋?zhuān)页镀髽I(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報》仍處于征求意見(jiàn)階段外，其他規定自2014年7月1日執行：
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序號
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準則名稱(chēng)
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備注
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1
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企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資
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修訂
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2
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企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬
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修訂
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3
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企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報
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修訂
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4
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企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表
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修訂
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5
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企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量
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新發(fā)布
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6
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企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排
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新發(fā)布
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7
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企業(yè)會(huì )計準則第41號——在其他主體中權益的披露
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新發(fā)布
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8
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企業(yè)會(huì )計準則解釋第6號
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解釋
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9
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金融負債與權益工具的區分及相關(guān)會(huì )計處理規定
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解釋
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10
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企業(yè)會(huì )計準則第37號——金融工具列報
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征求意見(jiàn)
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對于上述1-9項以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新準則”，2014年1月1日前執行的企業(yè)會(huì )計準則、解釋、講解等其他規定以下簡(jiǎn)稱(chēng)“舊準則”，下面對新舊準則的差異進(jìn)行分析，并對2014年7月1日首次執行新準則的賬務(wù)處理及報表列報進(jìn)行講解。
一、新舊準則差異
（一）企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資
1、原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資按照《CAS 22—金融資產(chǎn)的確認和計量》進(jìn)行處理。——詳見(jiàn)準則第二條
實(shí)務(wù)中原持股比例不足20%，按照成本法在長(cháng)期股權投資下核算的投資，調整至“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)”。
2、規定投資性主體對不納入合并范圍的子公司投資，調整至“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)”。——詳見(jiàn)準則第三條
3、強調合并時(shí)對被合并方所有者權益賬面價(jià)值為“在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價(jià)值”。——詳見(jiàn)準則第五條
4、主體可以將通過(guò)投資主體間接持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入損益，并對直接持有的采用權益法。——詳見(jiàn)準則第九條
5、投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權益的其他變動(dòng)，應當調整長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值并計入所有者權益。明確了外幣報表折算差額、專(zhuān)項儲備的處理。——詳見(jiàn)準則第十一條
6、投資分步變?yōu)槁?lián)營(yíng)按照公允價(jià)值認定法處理：投資成本為原持有權益的公允價(jià)值加上追加投資所支付對價(jià)的公允價(jià)值——即視同投資方處置原持有的股權然后再購入聯(lián)營(yíng)投資；分步購買(mǎi)實(shí)現非同一控制下企業(yè)合并的，區分個(gè)別報表和合并報表：個(gè)別報表中的投資成本為原持有的股權投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和；合并報表中視同處置原股權然后再購入子公司，原股權按購買(mǎi)日的公允價(jià)值重新計量。——詳見(jiàn)準則第十四條
7、聯(lián)營(yíng)分步處置變?yōu)橥顿Y的，視同全部處置聯(lián)營(yíng)然后再購入投資，剩余股權按公允價(jià)值計量；分步處置喪失子公司控制權的，區分個(gè)別報表和合并報表：個(gè)別報表中，剩余股權構成共同控制或重大影響的—追溯采用權益法，剩余股權構成金融資產(chǎn)的—按喪失控制之日的公允價(jià)值計量；合并報表中視同處置子公司然后再購入股權，剩余股權按喪失控制之日的公允價(jià)值重新計量。——詳見(jiàn)準則第十五條
8、被劃分為持有待售的聯(lián)營(yíng)及合營(yíng)投資，不再適用權益法；已劃分為持有待售的權益法核算的投資，不再符合劃分為持有待售條件的，按權益法追溯調整。——詳見(jiàn)準則第十六條
9 、采用權益法核算的長(cháng)期股權投資，在處置該項投資時(shí)，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎，按相應比例對原計入其他綜合收益的部分進(jìn)行會(huì )計處理（處置時(shí)不結轉，被投資單位結轉時(shí)才結轉）。——詳見(jiàn)準則第十七條
10、要求追溯調整，具體見(jiàn)三、2014年7月1日首次執行的銜接。
具體差異見(jiàn)：附件1《CAS 2—長(cháng)期股權投資》2006VS 2014
（二）企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬
1、明確職工薪酬包括提供給職工利益相關(guān)方的福利（配偶、子女、受贍養人、已故員工遺囑及其他受益人等）。
2、明確職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價(jià)值計量。
3、明確計提范圍包括按規定提取的工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。
4、明確離職后福利計劃定義：企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。包括設定提存計劃、設定受益計劃和養老、失業(yè)養老保險等社會(huì )保險。增加設定提存計劃和設定受益計劃的定義及賬務(wù)處理；企業(yè)繳納的養老、失業(yè)保險等社會(huì )保險費屬于設定提存計劃。
5、明確辭退福利和其他長(cháng)期職工福利的會(huì )計處理。
6、增加設定提存計劃和設定受益計劃披露要求，增加短期利潤分享計劃、辭退福利和其他長(cháng)期福利的披露要求。
7、對于本準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長(cháng)期職工福利需追溯調整，比較報表不需要調整。
具體差異見(jiàn)：附件2《CAS 9—職工薪酬》2006VS2014
（三）企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報
1、將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)”，增加“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債”。
2、增加“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”和“被劃分為持有待售的處置組中的負債”。
3、庫存股下增加“其他綜合受益”項目
4、增加其他綜合收益的披露要求。
5、增加終止經(jīng)營(yíng)的披露要求。
具體差異見(jiàn)：附件3《CAS 30—財務(wù)報表列報》2006VS 2014
（四）企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表
1、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應當編制合并財務(wù)報表，該母公司按照本準則第二十一條規定以公允價(jià)值計量其對所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計入當期損益。
準則第二十一條至第二十五條對投資性主體進(jìn)行了詳細定義。
2、擴展了“控制”的定義，對“控制”的定義融入了實(shí)質(zhì)重于形式原則情況下的各種情況，與原有實(shí)務(wù)中對控制的判斷無(wú)實(shí)質(zhì)性差異。
3、明確子公司持有母公司的長(cháng)期股權投資，應當視為企業(yè)集團的庫存股，作為所有者權益的減項，在合并資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下以“減：庫存股”項目列示。
4、明確順流逆流交易形成的未實(shí)現內部銷(xiāo)售損益的抵銷(xiāo)：
（1）母公司向子公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。
（2）子公司向母公司出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。
子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。
5、明確合并或處置業(yè)務(wù)與合并或處置子公司處理相同。
6、因首次采用本準則導致合并范圍發(fā)生變化的，應當進(jìn)行追溯調整，追溯調整不切實(shí)可行的除外。比較期間已喪失控制權的原子公司，不再追溯調整。
具體差異見(jiàn)：附件4《CAS 33—合并財務(wù)報表》2006VS 2014
（五）企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量
本準則為“補充性質(zhì)”準則，在其他準則要求公允價(jià)值計量的情況下，規范公允價(jià)值計量的方法。
準則共分為十三章：
第一章總則，明確公允價(jià)值的定義、適用情況。
第二章至第七章規范公允價(jià)值計量的框架，包括框架的構成要素，以及這些要素的運用（第二章-第七章是以金融資產(chǎn)為計量對象。
第二章相關(guān)資產(chǎn)或負債，明確公允價(jià)值計量的對象，以及對象既可以為單獨資產(chǎn)負債，也可以為組合。
第三章有序交易和市場(chǎng)，明確公允價(jià)值計量的基礎平臺，即為公允價(jià)值是在主要市場(chǎng)（或最有利市場(chǎng)或假定最有利市場(chǎng)）的有序交易下產(chǎn)生的。
第四章市場(chǎng)參與者，明確公允價(jià)值計量的參與方必須是在獨立的、熟悉情況的、有能力并且自愿的前提下進(jìn)行的交易各方。
第五章公允價(jià)值初始計量，明確初始計量時(shí)，交易價(jià)格（買(mǎi)方價(jià)格）與公允價(jià)值（賣(mài)方價(jià)格）不一致時(shí)，差額相關(guān)利得或損失計入當期損益，但其他相關(guān)會(huì )計準則另有規定的除外。
第六章估值技術(shù)、第七章公允價(jià)值層次，規范公允價(jià)值計量的取值。
第八章-第十章，延伸到非金融資產(chǎn)、負債及自身權益工具、風(fēng)險可抵消的金融資產(chǎn)和金融負債的組合中公允價(jià)值的運用。
第八章規范非金融資產(chǎn)的公允價(jià)值計量，第九章規范負債和企業(yè)自身權益工具的公允價(jià)值計量。第十章規范市場(chǎng)風(fēng)險或信用風(fēng)險可抵銷(xiāo)的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價(jià)值計量。
第十一章規范公允價(jià)值披露。
第十二章銜接規定，不要求追溯調整。
第十三章明確自2014年7月1日執行。
具體規定見(jiàn)：附件5《CAS 39—公允價(jià)值計量》2014
（六）企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排
本準則規范了各類(lèi)合營(yíng)安排情況的會(huì )計處理：
合營(yíng)安排：是指一項由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制的安排。
集體控制，是指除全體參與方組合外，可有一個(gè)以上的參與方組合形成控制。則按照長(cháng)期股權投資準則或金融工具確認和計量準則進(jìn)行會(huì )計處理；
共同控制：是指除全體參與方組合外，僅有一種參與方組合才能形成控制。如為共同控制企業(yè)，按照權益法核算投資；
如為共同控制經(jīng)營(yíng)，除投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生資產(chǎn)減值損失的，合營(yíng)方應當全額確認該損失外，其他交易或事項的處理均按照各自實(shí)際承擔的金額進(jìn)行處理，共同交易或事項按照份額分攤確認。
具體規定見(jiàn)：附件6《CAS40—合營(yíng)安排》2014
（七）企業(yè)會(huì )計準則第41號——在其他主體中權益的披露
本準則是在附注中細化規范合并報表中企業(yè)在子公司、合營(yíng)安排、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和未納入合并財務(wù)報表范圍的結構化主體中權益的披露。
本準則要求披露其他主體的確認依據以及在各類(lèi)主體中要求披露的內容，并要求除未納入合并財務(wù)報表范圍的結構化主體中權益披露外，其他均要求追溯披露比較信息。
具體規定見(jiàn)：附件7《CAS41—在其他主體中權益的披露》2014
二、2014年半年報與新準則的銜接
上海證券交易所發(fā)布《關(guān)于在2014年半年報中做好新頒布或修訂的企業(yè)會(huì )計準則相關(guān)財務(wù)會(huì )計信息披露工作的通知》在半年報中進(jìn)行補充披露。
三、2014年7月1日首次執行的銜接
（一）企業(yè)會(huì )計準則第2號——長(cháng)期股權投資
在本準則施行日之前已經(jīng)執行企業(yè)會(huì )計準則的企業(yè)，應當按照本準則進(jìn)行追溯調整，追溯調整不切實(shí)可行的除外。
追溯調整的內容如下：
1、對原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益性投資；投資性主體對不納入合并范圍的子公司投資；通過(guò)投資主體間接持有的對聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資由“長(cháng)期股權投資”調整至“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)”。
2、原權益法核算下未對被投資單位外幣報表折算差額、專(zhuān)項儲備按比例確認的，進(jìn)行追溯調整確認。
3、分步處置或收購股權的會(huì )計處理按照新準則進(jìn)行調整。
4、劃分持有待售的長(cháng)期股權投資至劃分持有待售日起終止權益法核算。
5、權益法核算下因處置股權結轉的原計入其他綜合收益的部分，根據被投資單位實(shí)際情況進(jìn)行追溯調整。
（二）企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬
對于本準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長(cháng)期職工福利， 按照本準則規定進(jìn)行追溯調整。
（三）企業(yè)會(huì )計準則第30號——財務(wù)報表列報
1、將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)”，增加“以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債”。
2、增加“被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)及被劃分為持有待售的處置組中的資產(chǎn)”和“被劃分為持有待售的處置組中的負債”。
（四）企業(yè)會(huì )計準則第33號——合并財務(wù)報表
因首次采用本準則導致合并范圍發(fā)生變化的，應當進(jìn)行追溯調整，追溯調整不切實(shí)可行的除外。比較期間已喪失控制權的原子公司，不再追溯調整。
（五）企業(yè)會(huì )計準則第39號——公允價(jià)值計量
不適用
（六）企業(yè)會(huì )計準則第40號——合營(yíng)安排
合營(yíng)企業(yè)重新分類(lèi)為共同經(jīng)營(yíng)的，按照準則要求追溯調整應確認的各項資產(chǎn)和負債，凈額與終止確認的長(cháng)期股權投資以及其他實(shí)質(zhì)上構成對合營(yíng)企業(yè)凈投資的長(cháng)期權益的賬面金額存在差額的，應當按照下列規定處理：
（一）前者大于后者的，其差額應當首先抵減與該投資相關(guān)的商譽(yù)，仍有余額的，再調增比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益；
（二）前者小于后者的，其差額應當沖減比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益。
（七）企業(yè)會(huì )計準則第41號——在其他主體中權益的披露
不適用。
